函证程序在发现通达公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难”。最主要的原因是（ ）。

A．函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现

B．通达公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合

C．对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中

D．即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现